NIC - 12 Impuesto a las Ganancias

NIC 12 – Impuesto a las Ganancias

Haciendo un recuento en la historia de la NIC 12, antes se hablaba de:

Las diferencias temporales, sin embargo, si buscas en las definiciones de la Norma Internacional de Contabilidad N° 12 no hallaras significado sobre las Diferencias Temporales.

Y ¿por qué? Porque ahora, mi querido, perro de techo, la NIC 12 habla desde hace algunos años de las Diferencias Temporarias.

Acompáñame a dar lectura a su definición:

En las definiciones de la NIC 12 encontramos el concepto de las Diferencias Temporarias, textualmente dice lo siguiente: Son las que existen entre el importe en libros de un activo o pasivo en el estado de situación financiera y su base fiscal. Las diferencias temporarias pueden ser: 

a. Diferencias Temporarias Imponibles.

b. Diferencias Temporarias Deducibles.

Las Diferencias Temporarias Imponibles se asocian a la cuenta 49 del PCGE, mientras que las Diferencias Temporarias Deducibles se asocian a la cuenta 37 del PCGE.

Sin embargo, mi querido Majim Boo de ambiente, SUNAT aun utiliza en su PDT 706 los términos Diferencias Temporales.

¿Sera un problema? No, igual podemos usar sin ningún problema el PDT 706.

Entonces antes de dar paso al caso práctico, hablaremos sobre los términos que utiliza SUNAT en su PDT 706 para que así no existan interrogantes al respecto.

SUNAT establece este tipo de diferencias:

1. Diferencias Permanentes: Son aquellas en las cuales el concepto contable y el concepto tributario no va a coincidir NI EN ESTE EJERCICIO NI EN NINGÚN OTRO. 

Por eso se definen como permanentes porque las diferencias contables y tributarias siempre serán diferentes.

Ejemplos de estos son: Los gastos sin comprobantes de pago y el pago de multas a SUNAT. Para saber esto debes revisar de manera obligatoria la LIR art 37 y 44.

2. Diferencias Temporales: (Ya te dije que ahora la NIC 12 solo habla de Diferencias Temporarias, pero SUNAT aún sigue empleando el termino Temporales) Pero entrando de lleno en una definición se diría que son las Diferencias que existen entre el Valor Contable con la Base Tributaria que en un ejercicio futuro serán compensadas, es decir, llegara un momento en donde serán iguales, por eso se llaman temporales, porque es cuestión de tiempo para que sean iguales.

NIC 12 - DIFERENCIAS TEMPORARIAS - ACTIVOS

Arrancaremos hablando sobre: La Diferencia Temporaria Imponible

Valor Libros > Base Tributaria            D. Temporaria Imponible 

La empresa estima la vida del activo fijo y estima una depreciación del 10% anual, sin embargo la normativa tributaria exige el 25% de depreciación anual. 

Base Contable            Base Tributaria           Diferencia 

Activo Fijo                                                                1,000                           1,000

Depreciación                                                             -100                             -250

                                                                                    900                              750

IR 29.5%                                                                     266                              221                           44

Como podemos apreciar, existe una diferencia de S/44 que se debe a la distinta tasa de depreciación. 

En ejercicios futuros esa diferencia será de S/0 

Pero este ejercicio (Año 1) estoy pagando MENOS impuestos pero en un futuro la pagaré. Por ese motivo es una deuda que tendré a futuro (diferido). 

Entonces debemos realizar el siguiente asiento contable:

                                                                                      Debe                       Haber

88.2 Impuesto a la Renta Diferido                                    44

49.1 Impuesto a la Renta Diferido                                                                    44

NIC 12 - DIFERENCIAS TEMPORARIAS - ACTIVOS

Ahora hablaremos sobre: La Diferencia Temporaria Deducible

Valor Libros < Base Tributaria            D. Temporaria Deducible 

La empresa compra un activo fijo el cual estará en funcionamiento las 24 horas del día, motivo por el cual estima que su depreciación anual es del 50%. La norma tributaria establece el porcentaje de 10% anual.

Base Contable            Base Tributaria           Diferencia 

Activo Fijo                                                                1,000                           1,000

Depreciación                                                             -500                             -100

                                                                                    500                              900 

IR 29.5%                                                                     148                              266                         118

Como podemos apreciar, existe una diferencia de S/118 que se debe a la distinta tasa de depreciación.                                                                                                                          

En ejercicios futuros esa diferencia será de S/0 

Pero este ejercicio (Año 1) estoy pagando MÁS impuestos pero en un futuro lo podré compensar. Por ese motivo es que tendré un activo diferido. Entonces debemos realizar el siguiente asiento contable:

                                                                                      Debe                       Haber

37.1 Impuesto a la Renta Diferido                                   118

88.2 Impuesto a la Renta Diferido                                                                   118

NIC 12 - DIFERENCIAS TEMPORARIAS - PASIVOS

Ahora toca sobre: La Diferencia Temporaria Deducible

Valor Libros > Base Tributaria            D. Temporaria Deducible 

La empresa debe a sus trabajadores el pago de sus vacaciones (S/3 000) por el ejercicio 2017. El pago de estas vacaciones las realizará en Abril – Junio – Agosto – Octubre (La empresa les paga las vacaciones cuando los trabajadores las gozan) (Como observamos el pago será después de la DJ Anual). 

Para la empresa es un gasto, sin embargo para la Administración Tributaria será un gasto deducible cuando se efectué el pago. Por tanto ese gasto será reparable en este ejercicio 2017.

       

Base Contable            Base Tributaria           Diferencia 

Utilidad Contable                                                          10,000                         10,000

Vacaciones                                                                            0                            3,000

                                                                                      10,000                         10,300 

IR 29.5%                                                                         2,950                           3,835                    885

Como podemos apreciar, existe una diferencia de S/885 que se origina debido a que este año no podemos deducir el gasto por vacaciones del personal (ya que no les pagamos). 

Este año pagare MÁS Impuesto a la Renta pero el siguiente ejercicio podré deducirlo porque ya habré cancelado dicha deuda. Entonces debemos realizar el siguiente asiento contable:

                                                                                      Debe                       Haber

37.1 Impuesto a la Renta Diferido                                   885

88.2 Impuesto a la Renta Diferido                                                                   885

NIC 12 - DIFERENCIAS TEMPORARIAS - PASIVOS

Y para terminar, querido amigo, hablaremos sobre: La Diferencia Temporaria Imponible

Valor Libros < Base Tributaria            D. Temporaria Imponible 

Analizaremos el tema de un préstamo bancario.

Base Contable            Base Tributaria                         

Importe del Préstamo                                                  100,000                       100,000

Comisión de Desembolso                                               2,000                           2,000

Tasa de Interés                                                                  8%                               8%  

       

No cuadra por S/2 pero por ese monto no te me vas a venir encima. Son temas del redondeo.

Calcularemos la TIR, en base a los pagos anuales:

Costo Amortizado:

Teniendo en cuenta este orden de ideas, haremos el siguiente cuadro:

Base Contable            Base Tributaria           Diferencia 

Saldo Inicial                                                              98,000                           98,000                                               

(-) Pago                                                                    -25,046                          -17,046

(+) Intereses                                                                8,596                                     0

Saldo Final                                                                 81,550                           82,954                 1,404

IR 29.5%                                                                    24,057                           24,471                    414

Como apreciamos (en el Saldo Final) la Base Tributaria es mayor que el Valor en Libros por tanto estamos ante una Diferencia Temporaria Imponible Pasivo.

Entonces debemos realizar el siguiente asiento contable:

                                                                                      Debe                       Haber

88.2 Impuesto a la Renta Diferido                                   414

49.1 Impuesto a la Renta Diferido                                                                   414